Peitelty osinko - mitä veroseuraamuksia peitellyn osingon jakamisesta voi aiheutua?
Osinko ja peitelty osinko 2025
Osakeyhtiö voi jakaa varojaan osakkeenomistajilleen. Yhtiön varojen jakamisen tavoista ja yleisistä edellytyksistä on säädetty osakeyhtiölain 13 luvussa. Osinko tarkoittaa yhtiön voitonjakona tapahtuvaa varojen jakamista osakkeenomistajille. Osingonjako on yleinen tapa siirtää yhtiön tekemää voittoa osakkeenomistajille.
Peitelty osinko on puolestaan vero-oikeudellinen käsite, jolla tarkoitetaan osingonjaon muotovaatimukset sivuuttaen tapahtuvaa osakeyhtiön varojen siirtämistä osakastaholle tavalla, joka todelliselta luonteeltaan on voitonjakoa. Peitelty osinko on osakkuusaseman perusteella saatu etuus. Peitellystä osingosta säädetään verotusmenettelystä annetun lain 29 §:ssä.
Artikkelissa Suvi Luttinen: Peitellyn osingon verotus 2024: Uudet tiukentuneet säännöt ja riskit kirjoitimme peiteltyä osinkoa koskevasta lakimuutoksesta, tyypillisistä tilanteista, joissa peiteltyä osinkoa muodostuu sekä peitellyn osingon jakamisen keskeisistä seuraamuksista. Tässä artikkelissa pyrin kuvaamaan konkreettisemmin peitellyn osingon seuraamuksia niin yhtiön kuin osakkaankin näkökulmasta. Artikkelissa esitetty esimerkki pohjautuu aitoon verotarkastukseen, jossa katsottiin muodostuneen peiteltyä osinkoa.
Esimerkkitapaus peitellyn osingon seuraamuksista
Kuten aiemmassa artikkelissamme todettiin, valtaosa peitellyn osingon tilanteista havaitaan verotarkastuksen yhteydessä. Säännönmukaisen verotuksen toimittamisen yhteydessä Verohallinto ei tutki yksityiskohtaisesti kaikkia verotukseen vaikuttavia seikkoja. Tämän vuoksi peitellyn osingon verotus tapahtuu käytännössä Verohallinnon oikaistessa verotusta yhtiön ja osakkeenomistajan vahingoksi.
Esimerkkitapauksessa on kyse tilanteesta, jossa yhtiö on myynyt osakkeenomistajalleen kiinteistön 150.000 euron kauppahinnalla. Verotarkastuksessa Verohallinto katsoo kiinteistön käyvän arvon olleen kaupantekohetkellä 200.000 euroa ja kaupan alihintaiseksi. Mitä veroseuraamuksia alihintaisuudesta aiheutuu, kun Verohallinto katsoo peiteltyä osinkoa muodostuvan?
Yhtiön verotusta oikaistaan siten kuin kaupassa olisi käytetty käypää hintaa. Yhtiön verovuoden tuloon lisätään alihinnan määrä 50.000 euroa. Yhtiön verojen määrä kasvaa yhteisöverokannan (20 %) mukaisesti 10.000,00 euroa. Mikäli veroa maksuunpannaan, sille maksetaan myös viivästyskorkoa. Lisäksi yhtiölle määrätään veronkorotus, jonka määrä yleensä on 2 % lisätyn tulon määrästä, tässä esimerkissä 1.000 euroa.
Osakkeenomistajan saaman peitellyn osingon määräksi katsotaan kaupan alihinta 50.000 euroa, joka on koko määrältään veronalaista ansiotuloa. Peitellystä osingosta maksuunpantavan veron määrä riippuu osakkeenomistajan veroprosentista, mutta esimerkiksi 40 % verokannalla maksuunpantavan veron määrä olisi 20.000 euroa. Verolle maksetaan myös viivästyskorkoa. Lisäksi osakkeenomistajalle määrätään yleensä veronkorotus 2 % lisätyn tulon määrästä, tässä esimerkissä 1.000 euroa.
Kiinteistökaupan 50.000 euron alihintaisuuden kustannus yhtiöllä ja osakkeenomistajalle on siis esimerkkitapauksessa yhteensä 32.000 euroa lisättynä viivästyskoroilla.
Verottajan tulkintaan ei ole pakko tyytyä
Tilanteet, joissa peiteltyä osinkoa katsotaan muodostuvan, ovat yleensä tulkinnanvaraisia. Verohallinnon verotarkastuksen perusteella tekemä tulkinta ja johtopäätös eivät välttämättä ole koko totuus. Esimerkiksi edellä olevassa esimerkissä yhtiö voi esittää selvitystä, että käytetty kauppahinta on tosiasiassa vastannut käypää arvoa.
Verohallinnon oikaisupäätökseen voidaan vaatia oikaisua verotuksen oikaisulautakunnalta, ja oikaisulautakunnan päätöksestä voidaan valittaa hallinto-oikeuteen. Hallinto-oikeuden päätöksestä voidaan valittaa vielä korkeimpaan hallinto-oikeuteen, mikäli korkein hallinto-oikeus myöntää valitusluvan.
Yhtiön ja osakkaan välisissä liiketoimissa kannattaa ottaa yhteys asiantuntijaan jo hyvissä ajoin, jotta voimme yhdessä varmistaa, ettei suunniteltuun toimeen sisälly riskiä peitellystä osingosta. Mikäli kaipaat apua ennakointiin liittyen tai verottajalta saadun selvityspyynnön vastauksen laatimiseen, autamme mielellämme.
Jari Ramberg
Veroasiantuntija
Aiheeseen liittyvät palvelumme…
